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新个税预扣预缴及汇算清缴案例分析,求收藏

2019-02-21 15:03 点击:

  话不多说,直接上案例。假设,任职某高校当老师的老周2019年收入情况如下:每月税前工资15000元,每月五险一金扣除额4000元,每月可以申报子女教育专项附加扣除1000元、赡养老人专项附加扣除1000元,同时在2019年10去某公司讲课取得劳务费8000元,在11月和他人合作出版了一本书,分得稿酬所得5000元,那么老周在2019年每月应预缴个人所得税多少?劳务所得和稿酬所得要预缴多少个人所得税?年度汇算清缴个人所得税怎么计算?老周需要补税还是退税?  

  第一步:先计算每个月工资薪金所得应预缴个人所得税。

  计算公式:本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税

  额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除  

  1月:(15000-4000-5000-2000)×3% = 120元;

  2月:(15000×2-4000×2-5000×2-2000×2)×3% -120(1月份预交税款) =120元;

  3月:(15000×3-4000×3-5000×3-2000×3)×3% -120(1月份预交税款)-120(2月份预交税款) =120元;

  4月:(15000×4-5000×4-4000×4-2000×4)×3% -120(1月份预交税款)-120(2月份预交税款)-120(3月份预交税款) =120元;

  通过计算发现,一直到9月份的预缴税款都是每个月120元,但是从10月份开始,由于累计应纳税所得额超过了36000元,适用预扣率浮动到10%了,预缴税款不一样了,计算过程如下:

  10月:(15000×10-4000×10-5000×10-2000×10)×10%-2520(速算扣除数) -120×9(前9个月预交税款)=400元;

  11月:(15000×11-4000×11-5000×11-2000×11)×10%-2520(速算扣除数) -120×9(前9个月预缴税款)-400(10月份预缴税款)=400元;

  12月:(15000×12-5000×12-4000×12-2000×12)×10%-2520(速算扣除数) -120×11(前9个月预交税款)-400(10月份预缴税款)-400(11月份预缴税款)=400元;

  可见,工资薪金所得全年应预扣预缴税款120×9(前9个月的税款)+400+400+400=2280元;

  第二步:计算老周劳取得务费及稿酬所得应预缴个人所得税。

  政策规定如下:扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时,按次或者按月预扣预缴个人所得税。

  具体预扣预缴税款计算方法为:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以每次收入减除费用后的余额为收入额,稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

  减除费用:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款时,每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按百分之二十计算。

  

  老周8000元劳务费应预扣预缴税款:8000×(1-20%)×20%=1280元;

  老周5000元劳务费应预扣预缴税款:5000×(1-20%)×70%×20%=560元;

  第三步:对老周的年度综合所得进行汇算清缴。按以下四步走:

  (一)弄清老周计入综合所得进行汇算清缴的收入包括那些?根据规定,工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得等4项劳动性所得综合后,按年综合纳税。所以老周的综合所得包括工资薪金所得180000元(每个月15000元×12)、劳务报酬所得8000元、稿酬所得5000元;

  (二)计算综合所得收入额=180000 + 8000×(1-20%)+ 5000×(1-20%)×70%=189200元;

  (三)计算年度综合所得应纳税所得额=年度综合收入额—6万元基本费用扣除(每个月5000元×12)—全年五险一金专项扣除—六项专项附加扣除=189200-60000-4000×12-2000×12=57200元,适用预扣率10%,速算扣除数2520;

  (四)老周2019年度汇算清缴应纳税额为57200×10%-2520=3200元,因前期已预缴税款2280+1280+560=4120元,老周汇算清缴可以退税4960-4120=840元。

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